Erbschaftsteuer: Freibetrag nicht zu Lebzeiten übertragbar

Auch wenn das Kind sein Erbe ausschlägt – sein Freibetrag auf die Erbschaftsteuer geht nicht automatisch auf die Enkel über. Das entschied der Bundesfinanzhof in einem Urteil vom 31. Juli 2024, das er jetzt bekanntgab (Aktenzeichen: II R 13/22). „Der Verzicht auf den gesetzlichen Erbteil eines Abkömmlings scheidet somit als Steuersparmodell für die Enkel des Erblassers aus“, heißt es darin.

Am Streitfall sind drei Personen beteiligt: Großvater, Vater und dessen klagender Sohn. Der Vater hatte zuvor vertraglich auf sein gesetzliches Erbrecht und den Pflichtteil verzichtet. Damit galt er laut Bundesfinanzhof zivilrechtlich als verstorben und hatte somit nicht einmal Anspruch auf einen Pflichtteil. Geregelt ist das in Paragraf 2.346 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs (BGB).

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Damit war automatisch der Enkel gesetzlicher Erbe des Großvaters. Als der starb, beantragte der Enkel beim Finanzamt auf die Erbschaft einen Steuerfreibetrag von 400.000 Euro. Dazu muss man sagen: Wäre sein Vater wirklich schon verstorben, wäre das tatsächlich sein Freibetrag. Es handelt sich dabei um eine Ausnahmeregel, denn der eigentliche Freibetrag eines erbenden Enkels beträgt 200.000 Euro. Das Finanzamt lehnte das aber ab mit dem Hinweis, dass der Vater ja noch lebte.

„Als verstorben geltend“ ist nicht „verstorben“

Der Enkel klagte vor dem Niedersächsischen Finanzgericht, scheiterte dort aber (3 K 176/21). Er legte vor dem Bundesfinanzhof Revision ein, die der aber zurückwies. Als Grund führte er den Paragraf 16 Absatz 1 im Erbschaft- und Schenkungsteuergesetz an, den er für eindeutig hält. Demnach könnten nur „Kinder verstorbener Kinder“ den höheren Freibetrag bekommen. Und das betreffe nun mal nicht „als verstorben geltende“ Kinder. Das Erbrecht folgt nicht einfach dem Zivilrecht.

„Eine Ausdehnung des höheren Freibetrags auf Kinder, die nur vom Gesetz als verstorben angesehen werden, die aber tatsächlich bei Tod des Großelternteils noch leben, hat der Gesetzgeber nicht gewollt“, führt das Gremium weiter aus.

Außerdem kommt noch ein weiterer Knackpunkt hinzu: Der Vater hatte nur auf sein gesetzliches Erbrecht verzichtet. Testamentarisch hätte er trotzdem erben können, meint der Bundesfinanzhof. Dann hätte sein Freibetrag von 400.000 Euro gegriffen. Hätte der Enkel gleichzeitzeitig den ebenso hohen Freibetrag, könnten die beiden damit legal Steuern vermeiden. Und das habe der Gesetzgeber so nicht gewollt.